為推動企業(yè)財務(wù)制度與新修訂的《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國外商投資法》中關(guān)于企業(yè)出資方式、利潤分配等法律規(guī)定有效銜接，規(guī)范財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險，財政部草擬了《財政部關(guān)于新公司法、外商投資法施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（以下簡稱《通知》），現(xiàn)面向社會征求意見。相關(guān)單位和個人可以在12月1日前，通過以下途徑和方式提出意見：

 

1.通過中華人民共和國財政部官網(wǎng)中“財政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)”（網(wǎng)址：http://fgk.mof.gov.cn）提出意見。

 

2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部資產(chǎn)管理司（郵編：100820），并請在信封上注明“反饋財務(wù)通知意見”。

 

反饋意見時，請注明單位名稱（個人請注明姓名）和聯(lián)系電話。單位和個人信息僅用于匯總、整理、溝通修改意見，不對外公開。

 

附件：1.財政部關(guān)于新公司法、外商投資法施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知

2.起草說明

 

財政部辦公廳

2024年10月29日

國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，各中央管理企業(yè)：

 

新修訂的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱新公司法）、《中華人民共和國外商投資法》（以下簡稱外商投資法）對企業(yè)出資形式、利潤分配等有關(guān)規(guī)定進行了調(diào)整，現(xiàn)就相關(guān)財務(wù)處理問題通知如下：

 

一、關(guān)于使用資本公積金彌補虧損問題

 

（一）企業(yè)根據(jù)新公司法第二百一十四條規(guī)定，使用公積金彌補虧損的，應(yīng)當以本企業(yè)年度財務(wù)會計報告為依據(jù)，以未分配利潤負數(shù)沖減至零為限，依次沖減任意盈余公積金、法定盈余公積金；仍不能彌補的，可以沖減股東投入形成的金額確定、由全體股東共享且未限定用途的資本公積金。彌補虧損后，資本公積金余額不得為負。

 

（二）使用特定股東專享或限定用途的資本公積金彌補虧損的，應(yīng)當取得權(quán)屬方或用途設(shè)定方的同意。

 

（三）企業(yè)董事會應(yīng)當制定公積金彌補虧損方案，說明虧損的主要構(gòu)成、彌補虧損的原因、金額和方式等，形成董事會決議，提交股東會審議批準。  

 

 二、關(guān)于以非貨幣資產(chǎn)作價出資問題

 

（一）企業(yè)根據(jù)新公司法第四十八條規(guī)定，接受股東以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資的，應(yīng)當進行資產(chǎn)評估，并作為設(shè)立或增資事項履行內(nèi)部決策程序。

 

（二）股東擬出資的股權(quán)、債權(quán)資產(chǎn)權(quán)益實現(xiàn)可能存在瑕疵的，企業(yè)應(yīng)當取得專業(yè)法律意見。

 

三、關(guān)于儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金余額處理問題

 

外商投資企業(yè)適用公司法組織形式、組織結(jié)構(gòu)及其活動準則的，其儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金如為結(jié)余，轉(zhuǎn)為法定盈余公積金管理使用；如為赤字，依次沖減資本公積金、以前年度未分配利潤，沖減后仍有赤字的，轉(zhuǎn)入未分配利潤，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補。外商投資企業(yè)職工獎勵及福利基金結(jié)余，繼續(xù)作為負債管理。

 

本通知自印發(fā)之日起施行，印發(fā)之日前企業(yè)對上述問題已進行相關(guān)財務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整至滿足本通知要求。執(zhí)行中有何問題，請隨時向我部反映。

 

 

新修訂的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱新公司法）、《中華人民共和國外商投資法》（以下簡稱外商投資法）對企業(yè)出資方式、利潤分配等相關(guān)規(guī)定進行了修改。為推動法律貫徹實施，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)制度與法律規(guī)定的有效銜接，規(guī)范財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險，我們對兩部法律中需由企業(yè)財務(wù)制度進一步細化的規(guī)定進行了梳理，對使用資本公積金彌補虧損、非貨幣資產(chǎn)出資，以及外商投資企業(yè)儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金余額處理等3個具體問題進行了明確，在廣泛征求意見、深入座談交流等工作基礎(chǔ)上，形成了本通知。有關(guān)情況說明如下：

 

一、關(guān)于使用資本公積金彌補虧損問題

 

新公司法第二百一十四條將“資本公積金不得用于彌補公司的虧損”修改為“公積金彌補公司虧損，應(yīng)當先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補的，可以按照規(guī)定使用資本公積金”。即允許使用資本公積金彌補公司虧損，并對彌補虧損的順序作出規(guī)定，同時授權(quán)國務(wù)院財政部門等制定具體規(guī)則。

 

使用資本公積金彌補虧損可以使企業(yè)甩掉虧損包袱，有利于吸引投資者，盤活企業(yè)經(jīng)營。但資本公積金彌補虧損打破了資本和利潤的界限，彌補虧損后進行利潤分配，也會一定程度上影響債權(quán)人的權(quán)益保障。如不對其范圍、程序等規(guī)定進行細化，容易成為財務(wù)操縱的手段，甚至便利股東抽逃出資。為保障相關(guān)方權(quán)益，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，本通知在新公司法第二百一十四條基礎(chǔ)上，對有關(guān)財務(wù)問題進行了明確。

 

（一）可用于彌補虧損的資本公積金的范圍。

 

隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、交易形式等創(chuàng)新發(fā)展，資本公積金的內(nèi)容復(fù)雜多樣，不僅包括股東投入產(chǎn)生的溢價部分，還包括企業(yè)并購重組等過程中對所有者權(quán)益的調(diào)整、直接計入所有者權(quán)益的資產(chǎn)價值調(diào)整或利得損失等。為避免企業(yè)使用資本公積金中虛擬的、尚未實現(xiàn)的或后續(xù)會發(fā)生重大調(diào)整的部分彌補虧損從而操縱利潤分配、變相抽逃出資，將可用于彌補虧損的資本公積金的范圍限定為“股東投入形成的金額確定、由全體股東共享且未限定用途的資本公積金”。

 

同時，為避免企業(yè)通過年中使用資本公積金彌補虧損調(diào)節(jié)利潤，掩蓋年度經(jīng)營情況，明確“以本企業(yè)年度財務(wù)會計報告為依據(jù)”，將彌補虧損的時間節(jié)點置于每年度經(jīng)營完成后，盡量使企業(yè)利潤分配與年度經(jīng)營狀況相匹配；為避免企業(yè)通過超額沖減未分配利潤變相向股東分配公積金甚至減少注冊資本，造成抽逃出資，明確“以未分配利潤負數(shù)沖減至零為限”；為保證資本公積金持續(xù)穩(wěn)定，明確“彌補虧損后，資本公積金余額不得為負”。

 

（二）使用資本公積金彌補虧損的程序。

 

考慮到前款已經(jīng)對可用于彌補虧損的資本公積金的范圍進行了限定，且僅就使用資本公積金彌補虧損單一事項而言，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的調(diào)整，不影響利潤表和現(xiàn)金流量表，尚未對債權(quán)人造成實質(zhì)影響，因此未設(shè)置通知債權(quán)人或進行公告的要求。對于內(nèi)部決策程序，與其它彌補虧損程序一致，由董事會制定方案，提交股東會審議批準，同時細化規(guī)定了方案的必要內(nèi)容。

 

此外，為保護特殊股東權(quán)益，尊重企業(yè)自治，對于資本公積金中屬于特定股東專享或具有限定用途的部分，另外規(guī)定了應(yīng)當取得權(quán)屬方或用途設(shè)定方同意的前置程序。

    

二、關(guān)于以非貨幣資產(chǎn)作價出資問題

    

新公司法第四十八條將“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資”修改為“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資”。即明確股東可以以債權(quán)出資，進一步豐富了出資方式的多樣性。但通過調(diào)研了解的情況看，相較于貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)等出資方式，出資人享有支配權(quán)，無需依靠外界因素即可以實現(xiàn)控制，而債權(quán)的實現(xiàn)并非以出資人個人意志所決定，以債權(quán)特別是普通第三人的債權(quán)出資，面對較高的真實性風(fēng)險、不確定性風(fēng)險和價值不固定性風(fēng)險，容易造成虛假出資，侵害中小股東、債權(quán)人利益。

 

為防范企業(yè)出資風(fēng)險，本通知在新公司法第四十八條“對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價”的基礎(chǔ)上，明確“接受股東以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資的，應(yīng)當進行資產(chǎn)評估，并作為增資事項履行內(nèi)部決策程序”。同時明確“股東擬出資的股權(quán)、債權(quán)資產(chǎn)權(quán)益實現(xiàn)可能存在瑕疵的，企業(yè)應(yīng)當取得專業(yè)法律意見”，要求企業(yè)在接受債權(quán)出資時充分考慮債權(quán)剩余履行期限、訴訟時效、抵消事由或抵消權(quán)等多種因素，綜合評估債權(quán)實現(xiàn)難度、期限、條件等方面是否存在瑕疵，保持專業(yè)性和謹慎性。

    

三、關(guān)于儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金余額處理問題

 

1979年7月1日，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》（以下簡稱《合營企業(yè)法》）施行，規(guī)定合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)章程規(guī)定提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金（以下合稱“三項基金”）。2020年1月1日，外商投資法頒布，《合營企業(yè)法》同時廢止。外商投資法第三十一條規(guī)定“外商投資企業(yè)的組織形式、組織機構(gòu)及其活動準則，適用《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等法律的規(guī)定”。第四十二條規(guī)定“本法施行前依照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》設(shè)立的外商投資企業(yè)，在本法施行后五年內(nèi)可以繼續(xù)保留原企業(yè)組織形式等”。五年過渡期滿后，對于調(diào)整后外商投資企業(yè)的利潤分配及三項基金余額處理，本通知進一步明確了相關(guān)財務(wù)規(guī)定。

 

為保持財務(wù)安排與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的一致性，在外商投資法第三十一條基礎(chǔ)上，明確外商投資企業(yè)由提取三項基金轉(zhuǎn)為提取法定盈余公積金、任意盈余公積金。同時，考慮到儲備基金與企業(yè)發(fā)展基金性質(zhì)上屬于盈余公積金，且在滿足規(guī)定條件的前提下必須提取，本質(zhì)上屬于法定盈余公積金，明確其余額轉(zhuǎn)為法定盈余公積金管理。職工獎勵及福利基金的性質(zhì)與儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金存在不同，提取后作為用于提升職工福利的資金來源，本質(zhì)為企業(yè)負債，按照《財政部關(guān)于<公司法>施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔2006〕67號）等規(guī)定，明確繼續(xù)作為負債管理。