IPO審計重點關注會計科目v
來源：審計經理人
01
IPO審計中，財務會計資料的審核工作是重中之重，具體會計科目上的關注重點如下：
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收入
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收入確認：關注收入確認是否符合企業(yè)會計準則，是否存在跨期調整問題。完工百分比法收入確認因其復雜性，需特別關注各節(jié)點確認的完工百分比及依據，與同行業(yè)相比是否合理，是否存在虛增完工百分比提前確認收入的情形。
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折扣政策及會計處理：關注折扣政策的執(zhí)行及會計處理是否符合規(guī)范。
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現金收入：關注現金收入是否對會計核算基礎產生不利影響。
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成本
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勞務成本：對于勞務成本占比較高的企業(yè)，需關注勞務外包公司稅收等法規(guī)的遵循情況，是否存在因勞務外包公司運行不規(guī)范導致發(fā)行人產生相關合作風險。
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人工成本：關注人工成本的劃分標準和依據，以及人工成本的會計處理是否符合會計準則。
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應收賬款與壞賬準備
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應收賬款：關注應收賬款余額較高、逐年大幅上升且逾期占比較高的原因，是否會對發(fā)行人的業(yè)績和持續(xù)經營產生不利影響。
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壞賬準備：關注壞賬準備的計提政策是否充分，是否存在未計提壞賬準備的情況。
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存貨
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存貨管理：關注存貨的會計處理，包括存貨的成本核算、跌價準備計提等。
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固定資產與無形資產
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固定資產：關注固定資產的入賬價值是否合理，包括購車價款、車輛購置稅、車險等費用的處理。
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無形資產：關注無形資產的入賬及攤銷，特別是土地使用權的處理。
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研發(fā)費用
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研發(fā)支出：關注研發(fā)費用的會計核算，研發(fā)費用的支出構成，以及研發(fā)費用和其他成本費用的劃分。
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研發(fā)費用資本化：關注研發(fā)費用資本化的確認時點和依據，是否符合會計準則要求。
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股份支付
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股權激勵：關注股權激勵安排的會計處理，股份支付公允價值的確定，以及上市前部分高管和核心技術人員轉讓股權的交易是否按照企業(yè)會計準則的要求處理。
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02
經典案例總結
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收入和成本的會計處理 - 深圳中天精裝股份有限公司
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勞務成本：發(fā)行人報告期內勞務成本占營業(yè)成本的比例較高，關注勞務外包公司的合作情況及稅收法規(guī)遵循情況。
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應收賬款：關注應收賬款余額較高、逾期占比較高的原因，以及壞賬準備計提的充分性。
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人工成本：關注各期期末存貨保留的人工成本和結轉進營業(yè)成本的人工成本的劃分標準和依據。
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收入確認：發(fā)行人提供技術服務的毛利率比較高，關注技術服務收入和成本的會計處理是否符合會計準則中的配比原則。
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會計政策變更與會計估計 - 某公司
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會計政策：關注會計政策的披露是否詳細、有針對性和具體化，以及與同行業(yè)的可比性。
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會計政策變更：報告期內發(fā)行人會計政策和會計估計應保持一致性，不得隨意變更。如無充分、合理的證據表明會計政策或會計估計變更的合理性，將視為濫用會計政策或會計估計。
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土地使用權處理 - 某房地產公司
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土地使用權：關注土地使用權的入賬及攤銷，區(qū)分行政劃撥、評估作價投資等不同情況的處理。
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03
審計差錯列舉
04
特別關注要點
財務真實性
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會計科目設置不當
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級次復雜：會計科目級次復雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設置缺乏邏輯。
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核算不規(guī)范：如購買原材料直接列入“生產成本”科目，不符合原材料核算的規(guī)定。
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會計處理錯誤
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損耗處理：運輸途中正常的損耗計入當批材料的采購成本，不符合增值稅抵扣規(guī)定。
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壞賬處理：已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，未調增應納稅所得額。
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稅費處理：購買汽車的全部稅費均列入了固定資產價值，車船使用稅應列入“管理費用”科目核算。
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收入確認問題
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完工百分比法：使用完工百分比法確認收入時，存在虛增完工百分比提前確認收入的情況。
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跨期調整：存在收入跨期調整問題，不符合企業(yè)會計準則。
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成本核算問題
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成本劃分：研發(fā)費用與其他成本費用的劃分不嚴格，將固定資產支出計入當期費用。
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折舊處理：補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算。
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稅務處理錯誤
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城建稅及教育費附加：未按照權責發(fā)生制記賬，直接走管理費用，不符合稅法規(guī)定。
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真實性審查：財務審核的重心是真實性審查，注重防范財務造假及利潤操縱。
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原始憑證：關注各類收入確認的具體流程、時點、依據及主要會計憑證。
會計政策與會計估計
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政策披露：關注會計政策披露是否詳細、有針對性和具體化。
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政策變更：報告期內會計政策和會計估計應保持一致性，不得隨意變更。
收入與成本
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收入確認：關注收入確認是否符合企業(yè)會計準則，是否存在跨期調整問題。
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成本核算：關注成本核算的規(guī)范性，特別是研發(fā)費用、人工成本等。
應收賬款與壞賬準備
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應收賬款：關注應收賬款余額較高、逾期占比較高的原因。
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壞賬準備：關注壞賬準備的計提政策是否充分，是否存在未計提壞賬準備的情況。
內部控制
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內控情況：關注研發(fā)費用等相關內控情況，確保內部控制的有效性。
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資金管理：關注現金管理的相關規(guī)定執(zhí)行情況，確保資金安全。
關聯方交易
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關聯交易：關注關聯方應收賬款的披露及形成原因等情況，確保關聯交易的合規(guī)性。
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IPO審計是一項復雜且綜合性很強的工作，需要重點關注會計科目、經典案例、審計差錯以及特別關注要點。通過詳細的審計流程和規(guī)范，確保企業(yè)財務會計資料的合規(guī)性和真實性，為企業(yè)的上市之路保駕護航。
