來源：審計(jì)經(jīng)理人

 

01

舞弊審計(jì)的常用方法和手段

1. 分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，從而獲取初步審計(jì)線索的方法。常用的分析性復(fù)核方法包括簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法和趨勢分析法等。

• 簡易比較法：通過對比不同期間或不同項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常波動。
• 比率分析法：計(jì)算和分析重要的財(cái)務(wù)比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，發(fā)現(xiàn)可能的舞弊跡象。
• 結(jié)構(gòu)百分比分析法：分析各組成部分占總體的比例，發(fā)現(xiàn)不合理的結(jié)構(gòu)變化。
• 趨勢分析法：觀察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢，識別不符合正常發(fā)展規(guī)律的異常變動。

2. 關(guān)聯(lián)交易剔除法

關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，計(jì)算各種分析指標(biāo)值，以判斷企業(yè)是否存在通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為。這種方法的關(guān)鍵在于關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，以及是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換。

3. 現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是通過將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的，這可能表明企業(yè)存在舞弊行為。

4. 審計(jì)證據(jù)搜集

審計(jì)人員在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，需要廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等。這些證據(jù)可以來自于被審計(jì)單位的文件資料、面談和調(diào)查問卷，以及通過函證相關(guān)單位獲得的重要信息。

5. 內(nèi)部控制評價(jià)

評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是舞弊審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員需要評估企業(yè)是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)，是否建立健全了各項(xiàng)管理制度并有效執(zhí)行，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度，以及是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道等。通過評價(jià)內(nèi)部控制，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

6. 審前調(diào)查和制定審計(jì)方案

在進(jìn)行舞弊審計(jì)前，審計(jì)人員需要進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果制定審計(jì)方案。在制定審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，包括管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，以便在審計(jì)過程中有針對性地進(jìn)行審查。

 

02

舞弊審計(jì)的注意事項(xiàng)

 

 

1. 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素

審計(jì)人員在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能包括被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績、資金短缺、未加解釋的會計(jì)政策變更等；員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能包括主管有不法前科記錄、員工有大額負(fù)債或不良嗜好等。

2. 評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性是舞弊審計(jì)的關(guān)鍵步驟。審計(jì)人員需要評估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，是否能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為。同時(shí)，審計(jì)人員還需要采取一定的控制測試方法來測試內(nèi)部控制是否得到了有效的執(zhí)行，并根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。

3. 關(guān)注易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等。對于貨幣資金，審計(jì)人員需要審查各種貨幣資金的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性，關(guān)注是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象等；對于存貨，審計(jì)人員需要審查實(shí)物資產(chǎn)是否存在虛增、虛減現(xiàn)象，以及審查各種往來賬戶的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性等。

4. 保持職業(yè)警惕性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)的警惕性，及時(shí)將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關(guān)部門。為了避免超越審計(jì)權(quán)限而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員在明確了舞弊跡象并決定采取進(jìn)一步行動時(shí)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況通知組織內(nèi)的紀(jì)檢部門、安全部門等。這是實(shí)施舞弊審計(jì)必要的程序，如果不這樣做，就有可能跨越審計(jì)范圍，使審計(jì)工作凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致“審計(jì)越權(quán)”的風(fēng)險(xiǎn)。

5. 廣泛搜集審計(jì)證據(jù)

在進(jìn)行舞弊行為調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，評價(jià)組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍。審計(jì)證據(jù)可以來自于被審計(jì)單位的文件資料、面談和調(diào)查問卷，以及通過函證相關(guān)單位獲得的重要信息。搜集到的審計(jì)證據(jù)應(yīng)充分、適當(dāng)，并能夠支持審計(jì)結(jié)論。

6. 與管理人員和其他專家協(xié)作

在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)作，共同分析舞弊行為的性質(zhì)、原因和后果。通過與這些人員的合作，審計(jì)人員可以更加全面地了解舞弊行為的情況，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

7. 遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)

審計(jì)人員在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，需要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)。我國行業(yè)職業(yè)道德準(zhǔn)則要求審計(jì)人員考慮對“客戶的資料保密”，從而使客戶的利益得到根本的保證。但在某些特殊情況下，如舞弊行為觸犯到國家的法律、法規(guī)時(shí)，審計(jì)人員不能以“保守客戶秘密”為借口，拒絕披露相關(guān)舞弊信息。此外，審計(jì)人員還需要保持客觀、公正的態(tài)度，不受任何外部因素的影響和干擾。

8. 不斷更新審計(jì)方法和技術(shù)

隨著舞弊手段的不斷變化和發(fā)展，審計(jì)人員需要不斷更新審計(jì)方法和技術(shù)，以適應(yīng)新的舞弊形勢。例如，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能等先進(jìn)手段來提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)對新型舞弊手段的研究和識別能力，以便在審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊行為。

9. 及時(shí)反饋和報(bào)告

審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)舞弊行為時(shí)，應(yīng)及時(shí)向被審計(jì)單位的管理當(dāng)局反饋，并將告知的結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。同時(shí)，審計(jì)人員還需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告，向相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)情況，提出改進(jìn)建議和措施。

10. 持續(xù)跟蹤和監(jiān)控

舞弊審計(jì)并不是一次性的任務(wù)，而是一個持續(xù)的過程。審計(jì)人員需要持續(xù)跟蹤和監(jiān)控被審計(jì)單位的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正新的舞弊行為。同時(shí)，審計(jì)人員還需要對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤和評估，確保內(nèi)部控制的有效性得到持續(xù)提升。

三、結(jié)論

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)鍵的任務(wù)，需要審計(jì)人員掌握一系列方法和手段，并嚴(yán)格遵循相關(guān)的注意事項(xiàng)。通過采用分析性復(fù)核法、關(guān)聯(lián)交易剔除法、現(xiàn)金流量分析法等方法，以及關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素、評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、關(guān)注易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)等注意事項(xiàng)，審計(jì)人員可以有效地揭露和防止企業(yè)或組織中的舞弊行為。同時(shí)，審計(jì)人員還需要不斷更新審計(jì)方法和技術(shù)，以適應(yīng)新的舞弊形勢，確保審計(jì)工作的有效性和全面性。

 

03

經(jīng)典舞弊審計(jì)案例的分析

 

Enron丑聞

背景：Enron公司曾是美國能源業(yè)巨頭，但由于管理層將巨額債務(wù)轉(zhuǎn)移至子公司并隱瞞實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。

舞弊手段：管理層通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)操作和關(guān)聯(lián)交易，將公司債務(wù)和虧損隱藏起來，同時(shí)夸大利潤和資產(chǎn)價(jià)值。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：審計(jì)機(jī)構(gòu)在事后調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，Enron公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重不實(shí)，且內(nèi)部控制體系失效。

教訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，并嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，應(yīng)鼓勵員工提出異議，建立誠實(shí)守信的企業(yè)文化。

WorldCom丑聞

背景：WorldCom公司是一家全球性的電信公司，因財(cái)務(wù)造假而被迫申請破產(chǎn)保護(hù)。

舞弊手段：公司高管利用會計(jì)手段將大額費(fèi)用支出偽裝成資本支出，從而夸大利潤并蓄意欺騙投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：審計(jì)機(jī)構(gòu)在審查WorldCom公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，其資本支出和費(fèi)用支出之間存在異常，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)造假行為。

教訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的董事會，加強(qiáng)對高管的監(jiān)督和管理，確保資金使用的合規(guī)性和透明度。外部審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，不受企業(yè)方面的影響，履行好審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

昌某股份公司財(cái)務(wù)造假案

背景：昌某股份公司在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)布《公開轉(zhuǎn)讓說明書》，但隨后被發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)造假行為。

舞弊手段：該公司虛構(gòu)放貸業(yè)務(wù)，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入控股股東實(shí)際控制的公司，形成關(guān)聯(lián)方資金占用。同時(shí)，未經(jīng)董事會、股東大會決策審批，為實(shí)際控制人控制的公司對外借款提供擔(dān)保。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：大某會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)評估程序、函證程序、控制測試程序執(zhí)行不到位等問題。江蘇證監(jiān)局決定對大某會計(jì)師事務(wù)所采取監(jiān)管談話的監(jiān)管措施。

教訓(xùn)：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)歸位盡責(zé)，履行好“看門人”職責(zé)。對于財(cái)務(wù)造假行為，應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，并加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度。

采購舞弊案例

背景：某地產(chǎn)公司在進(jìn)行樓盤樣板房軟裝采購時(shí)，被發(fā)現(xiàn)存在采購舞弊行為。

舞弊手段：采購人員與供應(yīng)商竄通，虛報(bào)采購價(jià)格并吃回扣。同時(shí)，在采購過程中存在數(shù)量短缺和質(zhì)量不符等問題。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員在調(diào)取軟裝清單和報(bào)價(jià)后，對價(jià)值高的家具進(jìn)行了市場詢比價(jià)，發(fā)現(xiàn)壁畫、吊燈等零星物品的價(jià)格均高于同檔次市場價(jià)格。進(jìn)一步盤查發(fā)現(xiàn)，部分采購物品并未在房屋內(nèi)，且管理樣板房的人員表示從未見過此類物品。

教訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督，確保采購過程的合規(guī)性和透明度。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對采購人員的培訓(xùn)和教育，提高其職業(yè)道德和法律意識。