致同稅務(wù):企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除中的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,資產(chǎn)損失是比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。無(wú)論是因經(jīng)營(yíng)不善、市場(chǎng)波動(dòng),還是不可抗力因素,企業(yè)都可能面臨各種資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。如何合規(guī)處理資產(chǎn)損失的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題,需要企業(yè)高度重視。
本文通過(guò)比較實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失,分析現(xiàn)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策,以期為擬申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的企業(yè)在確認(rèn)扣除年度、納稅申報(bào)流程、留存?zhèn)洳橘Y料等方面提供合規(guī)性參考。
一、資產(chǎn)損失稅前扣除概述
從上表所列的政策規(guī)定可以看到資產(chǎn)損失的種類(lèi)繁多,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),又會(huì)產(chǎn)生更多的情況,無(wú)法一一列舉,因此在25號(hào)公告中,引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念,從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類(lèi)。
二、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的比較
1.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)別
實(shí)際資產(chǎn)損失:
是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)(25號(hào)公告第二條規(guī)定的資產(chǎn))過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。實(shí)際資產(chǎn)損失通常是企業(yè)在資產(chǎn)處置、貶值或消耗中直接體現(xiàn)的,如資產(chǎn)的出售或轉(zhuǎn)讓。此類(lèi)資產(chǎn)損失的確認(rèn)較為直接,比如處理賬面固定資產(chǎn)的損失,資產(chǎn)的物權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,且交易各方無(wú)爭(zhēng)議。
法定資產(chǎn)損失:
是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合57號(hào)文和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失是企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求,因資產(chǎn)狀態(tài)變化而需確認(rèn)的損失。法定損失的確認(rèn)通常依賴(lài)于正式的法律文件或其他法律證明,如法院判決、終止執(zhí)行裁定、破產(chǎn)公告、清算報(bào)告、行政處理決定等。這種損失的確認(rèn)流程較為復(fù)雜,企業(yè)必須完成相應(yīng)的法律流程,取得充分的法律文書(shū),才能支持其稅前扣除的請(qǐng)求。
舉例:企業(yè)2019年和第三方簽署協(xié)議,處置使用過(guò)的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)賬面余額為100元,協(xié)議處置收入80元。截止到現(xiàn)在,企業(yè)還未收到80元的資產(chǎn)處置收入,企業(yè)根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定,將逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上作為壞賬損失處理,說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告,留存相關(guān)資料備查。此情形下,20元(賬面價(jià)值100-協(xié)議處置收入80)為實(shí)際資產(chǎn)損失(固定資產(chǎn)處置損失),一直未收到的80元為法定資產(chǎn)損失(應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失)。
2.稅前扣除確認(rèn)年度的不同
實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失在稅前扣除確認(rèn)年度上存在顯著差異:
實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在損失實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度進(jìn)行稅前扣除。例如,企業(yè)在當(dāng)年確認(rèn)了某項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際損失后,應(yīng)在當(dāng)年的納稅申報(bào)中予以扣除。
法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)完成相應(yīng)的法律流程,并取得充分的法律文書(shū),證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合57號(hào)文和25號(hào)公告規(guī)定的損失確認(rèn)條件,并且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的:
實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年(法規(guī)同時(shí)規(guī)定了可以適當(dāng)延長(zhǎng)的特殊情況)。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。
法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)年度扣除。
企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的申報(bào)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注實(shí)際損失和法定損失的不同確認(rèn)年度,確保按照相應(yīng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行合理申報(bào),避免因時(shí)間差異導(dǎo)致的潛在稅務(wù)問(wèn)題。
3.申報(bào)材料的要求不同
15號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料,相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋ㄙY料要求一般以25號(hào)公告為準(zhǔn),以及參考各地方的政策要求)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實(shí)性、合法性;同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
外部證據(jù)-法定資產(chǎn)損失
具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,主要包括:
(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
(五)行政機(jī)關(guān)的公文;
(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;
(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);
(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);
(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
內(nèi)部證據(jù)-實(shí)際資產(chǎn)損失
特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:
(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;
(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;
(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;
(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
三、稅務(wù)鑒證/事項(xiàng)/專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“65號(hào)公告”)規(guī)定,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí),需留存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告不再留存;改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。
另外企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易確認(rèn)損失也需要特別關(guān)注。根據(jù)25號(hào)公告第四十五條規(guī)定,企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明,同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。65號(hào)公告也取消了上述“中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”,改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明和相關(guān)材料。
雖然65號(hào)公告簡(jiǎn)化了專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的要求,但是涉及法定損失的情況比較復(fù)雜,需要考慮分析不同具體類(lèi)型損失的性質(zhì)并取得相關(guān)證據(jù)資料,建議企業(yè)在處理重大、復(fù)雜的損失時(shí),尋求涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)助。稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)和鑒證報(bào)告可以幫助企業(yè)有效降低因申報(bào)不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并提升企業(yè)的合規(guī)性。這樣不僅能保障企業(yè)的合法權(quán)益,也為未來(lái)的稅收規(guī)劃提供更加穩(wěn)妥的基礎(chǔ)。
致同提示
資產(chǎn)損失稅前扣除是企業(yè)稅務(wù)管理中至關(guān)重要的一環(huán)。因部分材料的時(shí)間要求會(huì)影響扣除的合規(guī)性,年關(guān)將近,2024年度的資產(chǎn)扣除準(zhǔn)備工作建議納稅人盡快安排準(zhǔn)備,以確保申報(bào)時(shí)的順利與合規(guī)。
如在資產(chǎn)損失扣除、稅務(wù)申報(bào)方面有任何疑問(wèn),歡迎聯(lián)系我們。致同稅務(wù)提供包括稅務(wù)合規(guī)服務(wù)(企業(yè)所得稅匯算清繳的全面協(xié)助、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表的合規(guī)協(xié)助)、企業(yè)所得稅匯算清繳中的稅務(wù)事項(xiàng)咨詢(xún)、稅務(wù)鑒證、以及涉及到的各類(lèi)稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)協(xié)助等全方位的稅務(wù)支持,助您有效做好稅務(wù)工作的合規(guī)安排。